Можно ли переоценку нематериальных активов отражать в середине года

Как происходит переоценка НМА на предприятии?

Нематериальные активы на предприятии (НМА) это те активы, у которых нет физического выражения, но которые при этом обладают некоторой ценностью для организации.

Изначально стоимость объекта, который можно отнести к НМА может поменяться в случаях, когда происходит переоценка. Она требуется для того, чтобы стоимость немат.

активов как можно точней соответствовала их реальной рыночной стоимости на данный момент.

Если в компании уже было принято решение о проведении процедуры переоценки, то переоценка нематериальных активов должна проводиться регулярно, но это должно быть не чаще раза в течение одного года.

Сам процесс переоценки практически полностью соответствует аналогичному процессу с переоценкой основных средств. Требуется как можно точней определить остаточную цену имеющегося актива, на основании перерасчета его изначальной стоимости и при помощи учета амортизации. Но тут обязательно следует понимать, что возможно возникновение:

• Дооценки (в случаях, когда остаточная стоимость объекта увеличивается);
• Наоборот уценки (когда она уменьшается).

Что собой представляют нематериальные активы

Для того чтобы можно было причислить актив к НМА он должен одновременно соответствовать таким критериям как:

• Не быть предметом или вещью;
• Приносит компании определенную экономическую выгоду. Например, назначение актива в том, что он участвует в производстве основной продукции компании, оказании услуг, выполнении определённого рода работ, для управленческих операций при условии, что срок полезного использовании будет больше 12 месяцев;
• Компания не планирует дальнейшую реализацию актива в ближайший год;
• У компании есть законные права на данный актив (например она обладает патентом, у нее есть свидетельства и прочие охранные бумаги, на результаты работы умственного труда либо на средства индивидуализации, документы которые могут доказать переход уникального права без соответствующего соглашения) на базе которых фирма имеет право ограничить доступ посторонних к данному активу.
• Есть возможность точно определить изначальную стоимость данного актива.

Мы можем отнести к нематериальным активам такие объекты как:

• Достижения науки, уникальные произведения искусства, музыки и литературы;
• ПО для ПК;
• Открытия и изобретения;
• Уникальные модели;
• Селекционные открытия;
• Уникальные производственные технологии;
• Бренды, товарные знаки и знаки обслуживания;
• Репутация компании, появившаяся при покупке организации в качестве имущественного комплекса.

Мы не можем отнести к НМА:

• Не принесшие никаких положительных результатов, не завершенных либо неправильно оформленных научных или конструкторских работ;
• Предметы, представляющие результаты интеллектуального труда равноценные им средства индивидуализации (например, диски с переписанными на них ПО);
• Денежные вложения;
• Расходы, имеющие отношения к образованию юр лица (организационные траты);
• Деловые или умственные качества работников компании.

При использовании НМА учет переоценки или как писалось выше, перерасчет их стоимости может происходить в соответствии с текущей рыночной обстановкой. В большинстве случаев она происходит в конце года не более чем один раз в год.

Для того чтобы произвести оценку компания может воспользоваться помощью профессиональных оценщиков либо попытаться самостоятельно определить стоимость данного актива.

По итогам переоценки совершается изменение изначальной стоимости актива по счету 04 и перерасчет начисленного на него износа по счету 05. Получившаяся стоимость актива носит название  восстановительной стоимости.

Возможно, что она будет больше либо наоборот меньше изначальной цены.

Соответственна если она больше, то произошла дооценка, если меньше, то уценка.

Как происходит процесс дооценки немат актива

Сумма дооценки представляет собой величину равную разности между изначальной и восстановительной стоимостью. Сама эта сумма учитывается в качестве добавочного капитала.

Сумма должна отражаться по счету 83 под названием «Добавочный капитал»:

• Она отражается при помощи проводки Д 04 К 83;
• При начислении амортизации этот процесс также должен быть отражен проводкой по счету 83, например Д 83 К 05.

Величину, на которую следует увеличивать прибавленную к объекту амортизацию, мы можем подсчитать так:

Пересчит. амортизация=вост. стоимость*начисл. амортизация/перв. стоимость.

Используя данную формулу, мы из нового показателя амортизации отнимаем тот, что уже был начислен. После того как у нас получится нужный результат мы используем проводку Д 83 К 05.

Как происходит процесс уценки немат актива

В данном случае на величину уценки следует уменьшать первоначальную стоимость и перенаправить их на прочие расходы: Д91/1 К04

• Для этого следует использовать проводку;
• Помимо этого следует при помощи описанной выше формулы провести проводку по начислению амортизации Д05 К91/1.

Кроме этого можно использовать следующие проводки по переоценки НМА:

Отличительные черты переоценки немат активов

Весь процесс, по которому происходит переоценка, должен соответствовать положениям третьей главы ПБУ 14/2007. По факту уже принятая к учету стоимость не должна подлежать изменениям за исключением случаев:

• Переоценки;
• Обесценивания актива.

Если организация приняла решение о том, что должна происходить переоценка, то следует производить ее постоянно не чаще раза в год. Все результаты переоценки должны быть внесены в бухучет обособленно.

По факту на практике реализация переоценки немат актива является сложным и мало выполнимым мероприятием. Поэтому к ней организации прибегают достаточно редко.

Можно ли переоценку нематериальных активов отражать в середине года

При этом сведенияо переоценке подлежат подробному обособленномураскрытию в пояснительной записке к отчетности какза предыдущий, так и за отчетный год

• Налоговые последствия
• Бухучет переоценки нематериальных активов
• Дооценка НМА
• Пример
• Можно ли переоценку нематериальных активов отражать в середине года
• Выводы
• Добавить Отменить ответ
• Проверка НМА на обесценивание

Сегодня использование переоценки не очень популярно на практике, поскольку ее налоговые последствия негативны.

Во-первых, в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть амортизацию только исходя из первоначальной стоимости. Лишь для основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса, можно учесть их стоимость с учетом пере проведенных до этой даты.

На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.

ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.

Бухучет переоценки нематериальных активов

Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91.
Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

Пример

В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей.

НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п.22 ПБУ 14/2007). Положениями ПБУ 14/2007 не установлено определения активного рынка НМА. При этом, ПБУ 14/2007 не устанавливает обязательного привлечение независимого оценщика при проведении переоценки НМА.

И, соответственно, указанная в отчете независимого оценщика стоимость НМА, хоть и признается рыночной в соответствии с действующим законодательством, но не может быть учтена для целей бухгалтерского учета, если оценка не была произведена с использованием метода активного рынка. Остановимся на этом моменте подробнее.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 29.07.1998г.

ОС.

Таким образом, организация должна принять оптимальное решение: накапливать средства на обновление активов или отказаться от этого в угоду росту чистой прибыли по данным бухгалтерской отчетности.

1. Информация о себестоимости продукции станет полезнее. Поскольку в себестоимость включается амортизация, исчисленная от актуальной, а не от устаревшей стоимости объектов, эти данные дают более достоверную оценку стоимости использованных в производстве ресурсов. Соответственно, экономические решения будут приниматься более обоснованно.

А теперь приведем аргументы против переоценки.
Рассмотрим, можно ли уменьшить отрицательный эффект переоценки в каждом случае.

1. Дополнительные расходы на оплату услуг оценщика.

Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок

• лицензий на перевозку пассажиров,
• лицензий на рыболовство,
• производственных квот,
• на передачу которых нет ограничений.

Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет:

• о торговых марках,
• титульных данных газет,
• правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов,
• патентах или товарных знаках,
• поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер.

Кроме того, хотя НМА являются предметом купли-продажи, условия договоров покупатели и продавцы согласуют между собой в индивидуальном порядке, а операции совершаются довольно редко.

• государственных (муниципальных) учреждений.

В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007, данное Положение не применяется в отношении:

• Не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
• Не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
• Материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
• Финансовых вложений.

В статье будут рассмотрены критерии для признания актива в составе НМА, особенности бухгалтерского учета деловой репутации, как НМА, а так же нюансы переоценки НМА в соответствии с положениями действующего законодательства.

Внимание

Вопрос:

Переоценка нематериальных поисковых активов, учтенных на 08 счете.Можно ли провести переоценку один раз при наличии существенных объективных обстоятельств, имеющих место при защите запасов по месторождению. Обснование: в 2017 году были обстоятельства, которые увеличивают значимость внеоборотных активов. баланс по 2017 году — утвержден в марте 2018г.. Оценку производим в апреле 2018г.1. Можно ли провести переоценку в середине года и отразить в балансе текущей датой на дату акта выполненных работ оценщика?или надо отражать переоценку только по итогам года на 31.12.2018?2.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.

Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.

Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.

Если актуализация стоимости определенного объекта нематериальных активов уже проводилась, его переоценку в дальнейшем придется осуществлять каждый год (не чаще).

Итоги обязательно фиксируются бухучетом.

Однако в налоговом учете не допускается отражение пересчета балансовой стоимости НМА.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Задайте вопрос бесплатно здесь и получите ответ за 5 минут

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом.

Соответствующая информация должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Пример. В учете отражен объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., накопленная амортизация — 20 000 руб., остаточная стоимость — 30 000 руб.

По результатам переоценки рыночная стоимость объекта составляет 36 000 руб.

Рассчитаем сумму переоценки.

Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки: 36 000 руб.: 30 000 руб. = 1,2.

Тогда первоначальная стоимость актива после переоценки составит: 50 000 руб.

Важно

N 153н (далее — ПБУ 14/2007), причем оно касается только коммерческих организаций, некоммерческие фирмы переоценку НМА не производят! Так как решение о переоценке НМА является добровольным, то решение о ее проведении в обязательном порядке закрепляется в учетной политике.

Причем, как и в случае с основными средствами, помимо решения о проведении переоценки, в учетной политике закрепляется периодичность ее проведения.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы.

Разрешается ли проводить переоценку нематериальных активов организации?

Первоначальная стоимость нематериальных активов — это фактическая стоимость объекта учета на момент постановки его на баланс предприятия.

Законодатель регламентирует порядок формирования первоначальной стоимости исходя из утвержденного перечня расходов, а также возможности изменения этой стоимости.

В некоторых случаях возникают сложности из-за разницы требований, предъявляемых к ведению налогового и бухгалтерского учета.

Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов

Изменения первоначальной стоимости НМА

Первоначальная стоимость НМА в проводках

Итоги

Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА

Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения.

В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК РФ.

Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет.

Исключение составляют расходы на страхование, проценты по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.

И еще одно отличие. Если в налоговом учете установлена минимальная стоимость объекта для включения его в амортизируемое имущество, то для целей бухгалтерского учета никаких стоимостных ограничений нет.

Грамотно подойти к вопросу формирования учетной политики поможет статья «Составляем учетную политику в организации».

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 отражены следующие расходы:

• оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
• вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
• пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
• консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
• оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
• оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.

Данный перечень открыт — возможно включение в стоимость НМА и других аналогичных расходов.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет совокупность затрат на их приобретение (создание, изготовление) и доведение до состояния пригодности для использования. Первоначальная стоимость, а также вся дальнейшая информация об объекте НМА отражается в регистрах налогового учета.

В налоговом учете переоценка НМА недопустима. Поэтому при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета необходимо понимать, что как следствие этого мероприятия возникнет разница с налоговым учетом.

Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов

Если нематериальный актив поступает на баланс предприятия в рамках внесения учредителями взноса в уставный капитал, то оценка производится по решению учредителей.

В случае поступления актива на предприятие безвозмездно необходима его рыночная оценка. Предприятие может определить рыночную стоимость на основании экспертной оценки, но такой метод не является обязанностью.

Чаще всего применяется доходный метод, когда для определения рыночной цены оцениваются ожидаемые доходы от использования объекта НМА.

Изменения первоначальной стоимости НМА

Не чаще одного раза в год предприятием может производиться переоценка первоначальной стоимости нематериального актива — это делается для того, чтобы стоимость, по которой НМА учитываются в бухгалтерском учете, соответствовала рыночной. Причем переоценивается остаточная стоимость путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации. В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться.

ВАЖНО! В ПБУ 14/2007 прописано, что если переоценка проведена один раз, то необходимо проводить ее в дальнейшем каждый год.

Законодатель вводит также понятие обесценения НМА. Эта процедура проводится по международным стандартам финансовой отчетности и подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. В данном случае понимают:

• под балансовой стоимостью — остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
• под возмещаемой стоимостью — справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.

Ни в каких других случаях изменение первоначальной стоимости не допускается. Это значит и то, что при проведении работ по модернизации (например, модернизации сайта организации) первоначальная стоимость НМА не изменится, а расходы на эти работы будут списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в бухгалтерском учете и единовременно в налоговом.

Первоначальная стоимость НМА в проводках

Первоначальная стоимость НМА собирается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие к учету объекта в качестве нематериального актива отражается проводкой:

Дт 04 Кт 08.

О том, как провести аудит счета 08, можно прочитать в статье «Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)».

Результаты дооценки увеличивают добавочный капитал предприятия и оформляются проводкой:

Дт 04 Кт 83.

Для корректного отражения операции к счету 83 следует открыть субсчет «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки».

Результат уценки в бухгалтерском учете будет выглядеть так:

Дт 91.2 Кт 04.

Если требуется отразить дооценку НМА, которая равна сумме ранее проведенной уценки, то проводка будет следующей:

Дт 04 Кт 91.1.

В обратной ситуации, когда сначала была произведена дооценка, а после нее уценка, результат уменьшает добавочный капитал, что отражается проводкой:

Дт 83 Кт 04.

Итоги

Для того чтобы избежать претензий со стороны проверяющих и по возможности облегчить учет на предприятии, следует подробно описать тонкости учета нематериальных активов в учетной политике. Грамотное составление этого документа позволит минимизировать разницу в налоговом и бухгалтерском учете.

Порядок переоценки объектов нематериальных активов

Рассматриваются методические основы переоценки и обесценения объектов нематериальных активов. Приводятся особенности документального оформления, способы переоценки, разъясняется понятие существенности результатов переоценки, отражаемых в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Первоначальная стоимость, по которой объект нематериальных активов (далее — НМА) был принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, указанных в п.

17 ПБУ 14/2007. К ним относятся переоценка и обесценение объектов НМА.Производить переоценку объектов НМА организация может один раз в год по состоянию на 1 января, причем только по группам однородных объектов. Другими словами, необязательно проводить переоценку всех объектов НМА.

Однако, переоценив один объект из группы однородных объектов, нужно переоценить и все остальные объекты, входящие в эту группу (п.

19 ПБУ 14/2007)

Переоценка нематериальных активов

Автор статьиОльга Лазарева 1 минуту на чтение913 просмотров Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов может измениться в случае его переоценки.

Переоценка необходима для того, чтобы учетная стоимость НМА соответствовала реальным рыночным ценам. регламентируется ПБУ 14/2007.Если вы принимаете решение о проведении переоценки НМА, то проводить ее нужно регулярно, не чаще одного раза в год (в конце года).Переоценка НМА производится аналогично .

Необходимо оценить изменение остаточной стоимости актива путем пересчета его первоначальной стоимости и начисленной .

Учет переоценки нематериальных активов

41Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность после дующей оценки объектов нематериальных активов, т.е.

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)

К нематериальным активом (НМА) относятся те активы компании, которые не имеют физической формы, но при этом имеют для организации определенную ценность. Для того, чтобы принять актив к бухгалтерскому учету в качестве НМА, необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ().

Это изложено в : «В соответствии с частью 1 статьи 30 закона №402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона №402-ФЗ.

Отражение результатов переоценки НМА в отчетности бюджетного и автономного учреждения

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, может быть изменена (увеличена или уменьшена).

Это происходит в случае их переоценки . Общий порядок ее проведения и правила отражения в учете как для основных средств, так и для нематериальных активов одинаков. В ходе переоценки пересчету подлежит как балансовая стоимость нематериального актива, так и сумма начисленной по нему амортизации.

Как и стоимость НМА, она может быть увеличена (при дооценке ОС) или уменьшена (при уценке ОС). Дооценку амортизации, начисленной по данному нематериальному активу, отражают по кредиту

Особенности переоценки нематериальных активов

1902 страницы Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание.

задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками.

Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами.

Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют. Рассматриваемая процедура является добровольной.

Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.

При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты.

Переоценка ос и нма: стоит ли игра свеч?

Организация может отразить в отчетности стоимость отдельных активов не по сумме фактических затрат на их приобретение (сегодня принят термин «историческая стоимость»), а по рыночной стоимости.

В этом случае ее учетная политика должна содержать положение о проведении переоценки таких активов, поскольку «по умолчанию» учет принимается без переоценки.

Выясним, насколько это мероприятие целесообразно.

До недавнего времени переоценке подлежали только основные средства (ОС).

Первоначальная стоимость нематериальных активов — это…

> > > Налог-налог 03 февраля 2017 Первоначальная стоимость нематериальных активов — это фактическая стоимость объекта учета на момент постановки его на баланс предприятия. Законодатель регламентирует порядок формирования первоначальной стоимости исходя из утвержденного перечня расходов, а также возможности изменения этой стоимости.

В некоторых случаях возникают сложности из-за разницы требований, предъявляемых к ведению налогового и бухгалтерского учета.

Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения.

В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.

Изменение стоимости НМА.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Важное 01 апреля 2013 г. 10:29 Издательство «» Коммерческая компания имеет право менять первоначальную стоимость нематериальных активов.

Это делают в двух случаях: при их переоценке, при обесценении стоимости.

Основная задача переоценки — доведение стоимости НМА до рыночной цены. Ее фирма может проводить не чаще одного раза в год.

Результаты этой операции отражают на конец отчетного года (на 31 декабря). Отметим, что до 1 января 2011 года результаты переоценки отражали на начало отчетного года (на 1 января). Переоценке подлежат группы однородных нематериальных активов.

Если компания провела переоценку определенной группы НМА один раз, то впоследствии она должна это делать ежегодно.

Правила и периодичность проведения переоценки нематериальных активов – бухучет и проводки при уценке и дооценке

На предприятии нематериальными активами (НМА) считаются имущественные объекты, не обладающие выраженной физической формой, но приносящие владельцу определенную экономическую выгоду.

Объекты НМА в бухучете относятся к внеоборотным активам. Их признание осуществляется, если они соответствуют ряду критериев, предусмотренных бухгалтерским стандартом.

Однако балансовая (учетная) стоимость нематериального актива может измениться в результате проведенной переоценки. Действительно, коммерческие организации иногда переоценивают собственные активы, чтобы балансовая (учетная) стоимость данных объектов максимально соответствовала их актуальной рыночной цене.

Примечательно, что если компания уже однажды проводила переоценку собственных объектов НМА, в дальнейшем она обязана будет делать это регулярно. Однако выполнять данную процедуру в организации следует на протяжении отчетного года не чаще одного раза.

Процесс переоценки, по сути, аналогичен тому, как обычно производится ревизия стоимости основных средств. Задачей этой процедуры является достоверное определение подлинной остаточной стоимости переоцениваемого нематериального актива. Осуществляется это путем квалифицированного пересчета его первичной стоимости и накопленной амортизации.

Переоценку НМА принято осуществлять к завершению отчетного года. Организация вправе по собственному усмотрению определять периодичность проведения данной процедуры с учетом вышеупомянутого ограничения – не более одного раза за отчетный год.

Такая оценка может совершаться предприятием самостоятельно или, как вариант, с привлечением сторонних специалистов, имеющих нужную квалификацию.

Что это такое?

Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих нематериальных активов. Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.

Основной задачей проведения является доведение балансовой стоимости нематериального актива до его действительной рыночной цены.

Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.

Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.

https://www.youtube.com/watch?v=7citOYdF7dA

По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.

Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.

Причины проведения для НМА

Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.

Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.

При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.

Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.

Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.

Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.

Переоценивать можно все активы компании или, как вариант, отдельные группы однородных имущественных объектов, определенные предприятием самостоятельно.

Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:

• Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
• Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
• Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
• Прочие основания.

Как проводится?

Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается инвентаризация объектов, учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.

Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.

Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.

Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:

• наименование (обозначение);
• дата приобретения (формирования);
• дата зачисления на учет.

Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:

1. Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
2. Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
3. На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
4. Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.

Бухгалтерский учет результатов и проводки

Результаты совершенной переоценки – дооценка/уценка – подлежат обязательному бухучету.

Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.

Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Дооценка

Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:

Уценка

Если дооценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его уценка зачисляется непосредственно в сумму иных затрат, то есть фиксируется по счету 91/2:

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал дооценке, величина его уценки, соответствующая размеру его предшествующей дооценки, переносится на 83-счет, а превышение величины проведенной уценки над величиной предыдущей дооценки относится на 91/2:

Налоговый учет

В налоговом учете компании не отражаются итоги осуществления стоимостной переоценки нематериальных активов. Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.

Начав амортизировать определенный НМА, предприятие не вправе корректировать его первичную стоимость в налоговом учете.

Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.

Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.

Выводы

Если актуализация стоимости определенного объекта нематериальных активов уже проводилась, его переоценку в дальнейшем придется осуществлять каждый год (не чаще).

Итоги обязательно фиксируются бухучетом. Однако в налоговом учете не допускается отражение пересчета балансовой стоимости НМА.